獨(dú)特的稅收制度是海南自貿(mào)港建設(shè)的一大關(guān)鍵，其中一大目標(biāo)是海南在2025年前將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅相關(guān)工作。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局黨委書(shū)記、局長(zhǎng)劉磊在《中國(guó)稅務(wù)》撰文透露，海南探索銷(xiāo)售稅稅制設(shè)計(jì)，圍繞《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》作出的自貿(mào)港特殊的稅收制度安排，成立銷(xiāo)售稅改革研究課題組，著重開(kāi)展銷(xiāo)售稅制國(guó)際比較借鑒、稅制銜接、收入規(guī)模測(cè)算等領(lǐng)域，以及貨物由內(nèi)地進(jìn)入海南自貿(mào)港退稅機(jī)制的研究。

海南銷(xiāo)售稅方案研究起草工作早已展開(kāi)。去年4月海南省委深改辦（自貿(mào)港工委辦）副主任李宇飛公開(kāi)表示，中央及省級(jí)層面已成立專(zhuān)班開(kāi)展銷(xiāo)售稅制改革及稅制銜接等相關(guān)研究工作。

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根據(jù)《海南日?qǐng)?bào)》報(bào)道，海南財(cái)政廳去年已經(jīng)研究起草了銷(xiāo)售稅改革初步方案，完成近萬(wàn)家企業(yè)實(shí)證分析，專(zhuān)題研究銷(xiāo)售稅與內(nèi)地稅制銜接等重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，組織成立銷(xiāo)售稅專(zhuān)家咨詢(xún)委員會(huì)并召開(kāi)技術(shù)性研討會(huì)。今年將完善銷(xiāo)售稅改革方案。

當(dāng)然，銷(xiāo)售稅制設(shè)計(jì)由中央相關(guān)部委主導(dǎo)推進(jìn)，海南積極配合相關(guān)工作。

為何簡(jiǎn)并

國(guó)家為何要在海南自貿(mào)港簡(jiǎn)并五個(gè)稅費(fèi)為銷(xiāo)售稅？

時(shí)任海南財(cái)政廳副廳長(zhǎng)楊雷曾解釋?zhuān)瑥亩愔瓢才派峡矗N(xiāo)售稅是海南自貿(mào)港初步實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由便利的基礎(chǔ)。目前產(chǎn)品進(jìn)口征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅三種稅。實(shí)施銷(xiāo)售稅改革后，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅相應(yīng)不再征收，再輔以“零關(guān)稅”安排，可以切實(shí)降低進(jìn)口成本，在全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)初步形成與貿(mào)易、投資自由便利相適應(yīng)的稅制安排。

他表示，銷(xiāo)售稅的“五稅合一”不是簡(jiǎn)單的合一，不是平移，而是創(chuàng)建一個(gè)新稅種，是稅制的重大變化，其影響體現(xiàn)在各個(gè)方面。例如，“五稅合一”很大程度上簡(jiǎn)化了海南自貿(mào)港的稅制體系，可以降低稅收征納成本，提高征管效率，也使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算等方面更加便捷高效。同時(shí)，未來(lái)銷(xiāo)售稅在貨物和服務(wù)的零售環(huán)節(jié)征收，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中將不再負(fù)擔(dān)這五種稅收，有助于降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)活力。

另外，簡(jiǎn)并前的五個(gè)稅費(fèi)相當(dāng)部分屬于中央財(cái)政收入，而五稅費(fèi)簡(jiǎn)并后的銷(xiāo)售稅作為地方財(cái)政收入，這將增強(qiáng)海南自貿(mào)港財(cái)力，有利于推進(jìn)海南自貿(mào)港建設(shè)。

如何設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的銷(xiāo)售稅制度，實(shí)現(xiàn)海南新舊稅制平穩(wěn)銜接，并與內(nèi)地稅制有效銜接，且確保征管可控、財(cái)政收入平穩(wěn)等，成為下一步工作重點(diǎn)。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅告訴第一財(cái)經(jīng)，銷(xiāo)售稅不僅需要均衡征納成本，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，有利于貿(mào)易便利化等因素，同時(shí)還需要考慮到稅制設(shè)計(jì)如何促進(jìn)整體海南自由貿(mào)易港的高質(zhì)量可持續(xù)性發(fā)展。此外，保障優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的集聚效應(yīng)、財(cái)政的收支平衡以及與內(nèi)地稅制的整體銜接等問(wèn)題都是必不可少需要考慮的因素，從而建立海南自貿(mào)港開(kāi)放高地為創(chuàng)新導(dǎo)向并緊密鏈接內(nèi)地與世界經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國(guó)新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展的新型現(xiàn)代稅制。

在這方面，一些學(xué)者官員提出了自己具體的建議。

2020年時(shí)任海南省稅務(wù)局副局長(zhǎng)蘭雙萱在《稅務(wù)研究》撰文表示，銷(xiāo)售稅實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于如何鎖定最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，并能實(shí)現(xiàn)有效征管。其中一種模式是不徹底的消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，主要運(yùn)用對(duì)納稅人分類(lèi)管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。鑒于我國(guó)當(dāng)前相對(duì)完備的增值稅管理體系，經(jīng)研究比較分析，利用現(xiàn)行增值稅納稅人分類(lèi)管理辦法實(shí)現(xiàn)最終環(huán)節(jié)銷(xiāo)售稅作為過(guò)渡性方案是可行的。

他表示，這一模式銷(xiāo)售稅實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于將會(huì)計(jì)核算健全、信用良好的一般納稅人認(rèn)定為生產(chǎn)企業(yè)，其購(gòu)入貨物和服務(wù)時(shí)不向上家支付銷(xiāo)售稅；一般納稅人將貨物、服務(wù)銷(xiāo)售給會(huì)計(jì)核算不健全、信用有待提升的小規(guī)模納稅人認(rèn)定為進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，需要繳納銷(xiāo)售稅。

蘭雙萱認(rèn)為，該模式可以實(shí)現(xiàn)傾向于增值稅對(duì)貨物和服務(wù)普遍征收的銷(xiāo)售稅，也可以實(shí)現(xiàn)以特定貨物服務(wù)為征收對(duì)象的銷(xiāo)售稅；可以實(shí)現(xiàn)與內(nèi)地增值稅課稅范圍、稅率相同的銷(xiāo)售稅，也可以實(shí)現(xiàn)海南自由貿(mào)易港獨(dú)有的銷(xiāo)售稅模式。具體如何確定海南自由貿(mào)易港征稅范圍、稅率等稅制要素，有待于繼續(xù)考察海南自由貿(mào)易港與內(nèi)地稅制銜接的外部條件。

另外，這一銷(xiāo)售稅征收模式可以保證基本稅源征收到位，征管風(fēng)險(xiǎn)可控，納稅人征稅痛感沒(méi)有改變。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院杜爽、汪德華、馬珺等在《國(guó)際稅收》發(fā)表的《海南自由貿(mào)易港銷(xiāo)售稅制度設(shè)計(jì)建議：基于最小化征納成本的考量》一文。該文認(rèn)為，海南自貿(mào)港銷(xiāo)售稅稅制設(shè)計(jì)可以借鑒現(xiàn)行增值稅制度經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行普遍征稅，并發(fā)揮現(xiàn)行增值稅征管體系的優(yōu)勢(shì)，對(duì)納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，以便在保證財(cái)政收入的同時(shí)，降低征管成本。

比如，為保證征管效率，海南自貿(mào)港銷(xiāo)售稅可以借鑒我國(guó)增值稅以“企業(yè)”為征管抓手的思路，規(guī)定銷(xiāo)售方為納稅義務(wù)人，在此基礎(chǔ)上抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵類(lèi)型企業(yè)，對(duì)納稅人實(shí)施分類(lèi)管理，可大幅減少納稅人數(shù)量，提高征管便利程度，降低征管成本。從保持稅收遵從度、避免提高征管成本的角度考慮，海南自貿(mào)港銷(xiāo)售稅不宜設(shè)置較高稅率，可以以?xún)?nèi)地增值稅稅率為參考，零售商品，尤其是零售服務(wù)適用稅率不宜高于增值稅稅率水平。

如何與內(nèi)地增值稅銜接

由于未來(lái)內(nèi)地依然采取現(xiàn)行稅制，而海南采取獨(dú)特的銷(xiāo)售稅等稅制，如何與內(nèi)地稅制協(xié)調(diào)也成為一大難點(diǎn)。

蘭雙萱認(rèn)為，海南自由貿(mào)易港銷(xiāo)售稅與內(nèi)地增值稅的銜接模式，根本上取決于海南與內(nèi)地的貨物流通模式。在全世界都在積極追求建立自由貿(mào)易區(qū)、擴(kuò)大統(tǒng)一市場(chǎng)的潮流下，從宏觀角度看，海南自由貿(mào)易港不宜放棄當(dāng)前與內(nèi)地的統(tǒng)一市場(chǎng)，因此，建議在海南自由貿(mào)易港與內(nèi)地貨物流通模式上選擇海南自產(chǎn)貨物與內(nèi)地貨物雙向按國(guó)內(nèi)自由流通，海南進(jìn)口貨物進(jìn)入內(nèi)地走報(bào)關(guān)程序，相應(yīng)的海南自由貿(mào)易港銷(xiāo)售稅應(yīng)保持與內(nèi)地增值稅相同的征稅范圍和稅率，不建議單獨(dú)設(shè)計(jì)一套稅制，那樣與內(nèi)地市場(chǎng)很難銜接，失去的將是統(tǒng)一大市場(chǎng)的福利。

他認(rèn)為，對(duì)應(yīng)的海南自由貿(mào)易港與內(nèi)地稅制銜接方式則可先以?xún)?nèi)地的增值稅模式為主，而后根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，過(guò)渡到以海南自由貿(mào)易港銷(xiāo)售稅模式為主；對(duì)于包含進(jìn)口料件的貨物實(shí)行報(bào)關(guān)補(bǔ)征關(guān)稅。

上述社科院文章建議，內(nèi)地進(jìn)入海南的貨物按出口管理、對(duì)企業(yè)間交易退稅。這一機(jī)制能夠?qū)⒃鲋刀愭湕l延伸至海南，降低稅制協(xié)調(diào)成本。當(dāng)貨物由內(nèi)地進(jìn)入海南時(shí)，海關(guān)不介入，除給予退稅之外可以視同國(guó)內(nèi)流通交易，這種做法有利于維護(hù)全國(guó)市場(chǎng)統(tǒng)一。

李旭紅表示，由于銷(xiāo)售稅免于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，對(duì)于制造業(yè)，尤其是先進(jìn)制造業(yè)而言是非常有利的稅收環(huán)境，將有利于促進(jìn)海南自貿(mào)港的投資行為，從而帶動(dòng)創(chuàng)新、就業(yè)及貿(mào)易。同時(shí)，海南的稅制優(yōu)勢(shì)還反映在多稅種所形成的綜合性?xún)?yōu)惠稅收環(huán)境，通過(guò)人才個(gè)稅優(yōu)惠、物資的零關(guān)稅以及企業(yè)所得稅的低稅收負(fù)擔(dān)與銷(xiāo)售稅的相互配合，將會(huì)形成良好的政策預(yù)期效應(yīng)。

（文章來(lái)源：第一財(cái)經(jīng)）

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